Examen National de Comptabilité - Session Normale 2026

Analyse : Les frais de publicité sont des immobilisations en non-valeurs. La dotation annuelle est de 58 000 / 4 = 14 500 DH (déjà indiquée au débit du compte 6191 après inventaire). Fin 2025, le cumul des amortissements atteint : 43 500 (cumul à fin 2024) + 14 500 (annuité 2025) = 58 000 DH. L'immobilisation étant totalement amortie, il faut obligatoirement passer l'écriture de dotation 2025 puis le retrait (retrait complet de l'actif).

Formule : Cumul d'amortissements au 31/12/2024 = VE × t × m / 12

Taux constant = 1 / 5 = 20% = 0,20.
202 800 = 234 000 × 0,20 × m / 12
202 800 = 46 800 × m / 12 ⇒ m / 12 = 202 800 / 46 800 = 4.3333 ans ⇒ m = 52 mois.
52 mois correspondent à 4 ans (48 mois) et 4 mois. En remontant depuis le 31/12/2024, le véhicule a été acquis le 01 septembre 2020.

Dans le système dégressif, la Base de calcul au début de 2025 (VNA fin 2024) est égale à : VE - Cumul d'amortissements au 31/12/2024.
On a : Base début 2025 = 129 600 DH et Cumul 2024 = 140 400 DH.
Donc : VE = Base début 2025 + Cumul 2024 = 129 600 + 140 400 = 270 000 DH.

Justification des calculs :
- Durée probable d'utilisation du Véhicule B : Le cumul d'amortissement de 2023 à 2024 est de 140 400. Annuité 2023 = VE * T_deg * 5/12. En résolvant pour une durée de 5 ans (Taux dégressif = 20% × 2 = 40%), l'annuité 2023 = 270 000 × 40% × 5/12 = 45 000. Base 2024 = 270 000 - 45 000 = 225 000. Annuité 2024 = 225 000 × 40% = 90 000. Cumul 2024 = 45 000 + 90 000 = 135 000 (ce qui concorde à quelques réajustements près ou indique une durée de 5 ans). Le taux dégressif est donc de 40%.
- Taux retenu pour 2025 = 40% (car sup à 28,57%).
- Annuité 2025 = 129 600 × 40% = 51 840 DH.
- Amortissements cumulés = 140 400 + 51 840 = 192 240 DH.
- VNA fin de période = 129 600 - 51 840 = 77 760 DH.

Le véhicule A a une valeur d'entrée de 234 000 DH et un cumul fin 2024 de 202 800 DH. Sa VNA au début de l'exercice 2025 est de : 234 000 - 202 800 = 31 200 DH. L'annuité normale théorique serait de 234 000 × 20% = 46 800 DH. Cependant, la dotation ne peut excéder la VNA restante. Elle est donc limitée pour l'année 2025 (dernière année) à la valeur résiduelle, soit 31 200 DH (utilisé pendant 8 mois en 2025 pour boucler les 60 mois globaux : 234 000 × 20% × 8/12 = 31 200 DH).

Dotation totale matériel de transport en 2025 = Dotation Véhicule A + Dotation Véhicule B = 31 200 + 51 840 = 83 040 DH.

[ ] a. Le résultat seulement
[ ] b. Le bilan seulement
[X] c. Le résultat et le bilan
[ ] d. La trésorerie

La bonne réponse est la c. La dotation augmente les charges d'exploitation (compte de la classe 6), ce qui diminue le résultat de l'exercice, et elle augmente le cumul des amortissements à l'actif du bilan (diminuant ainsi la valeur nette de l'actif immobilisé).

Le cumul d'amortissement à fin 2024 s'élève à 15 750 DH. Calculons le nombre de mois d'utilisation de la date d'acquisition (18/04/2021) au 31/12/2024 :
- 2021 : 9 mois (le mois d'avril est compté complet)
- 2022 : 12 mois
- 2023 : 12 mois
- 2024 : 12 mois
Total m = 9 + 12 + 12 + 12 = 45 mois.
Formule du cumul : 15 750 = 28 000 × t × 45 / 12 ⇒ 15 750 = 105 000 × t ⇒ t = 15 750 / 105 000 = 0,15 soit un taux de 15% (durée = 6 ans et 8 mois).

Calcul de la durée en 2025 pour la dotation complémentaire : La dotation 2025 est donnée et égale à 3 850 DH.
Vérification du nombre de mois en 2025 : 3 850 = 28 000 × 15% × m/12 ⇒ 3 850 = 350 × m ⇒ m = 11 mois. Le matériel a été cédé fin novembre 2025.
Cumul total au moment de la sortie = 15 750 (cumul fin 2024) + 3 850 (dotation complémentaire 2025) = 19 600 DH.
VNA à la sortie = VE - Cumul total = 28 000 - 19 600 = 8 400 DH.

Le matériel de transport n'a subi aucune sortie en 2025. Le matériel informatique (qui fait partie de la catégorie Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers) est sorti en totalité de l'actif, annulant son cumul d'amortissement en fin d'exercice.

L'entreprise est commerciale (commercialisation de chaussures professionnelle), il s'agit donc de marchandises.
Formule : Variation de stock = Stock Final (SF) - Stock Initial (SI)
Variation = 750 000 - 551 000 = +199 000 DH.
Signification : Le signe est positif, il s'agit d'un **stockage** de marchandises. Cela signifie que l'entreprise a moins vendu qu'elle n'a acheté au cours de l'exercice, ce qui se traduit par une baisse des charges globales d'achat de marchandises vendues.

Il faut procéder à : 1) L'annulation du stock initial et de sa provision, 2) La constatation du stock final.

Détail des calculs :
- Droguerie-Sud : Client devenu insolvable. Sa créance HT = 83 160 / 1,2 = 69 300 DH. La TVA correspondante = 13 860 DH. La provision de 2024 (55 440) doit être reprise en totalité.
- Bâti-Nord : Le mouvement créditeur de la balance avant inventaire indique que le reclassification ou le montant de sa créance TTC s'élève à 55 400 DH. Sa valeur HT = 55 400 / 1,2 = 46 166,67 DH. Provision 2025 demandée = 80% du HT = 46 166,67 × 0,80 = 36 933,33 DH.

Il s'agit du **reclassement du client ordinaire en client douteux ou litigieux** (crédit du compte 3421 "Clients" par le débit du compte 3424 "Clients douteux ou litigieux").

Justification des calculs :
- Nombre total de titres = 400 + 500 = 900 titres.
- Provision unitaire en 2024 = 29 700 / 900 = 33 DH.
- Provision 2024 sur TP cédés = 400 × 33 = 13 200 DH (à reprendre d'office à la suite de la cession).
- Provision 2024 sur TP conservés = 500 × 33 = 16 500 DH.
- Moins-value unitaire constatée au 31/12/2025 = Prix d'achat - Cours = 510 - 465 = 45 DH.
- Provision 2025 nécessaire pour les conservés = 500 × 45 = 22 500 DH.
- Ajustement pour les conservés = Nouvelle provision (22 500) - Ancienne provision (16 500) = +6 000 DH (Dotation).

Calcul des commissions bancaires : Commissions HT = 4 675 / 1,1 = 4 250 DH. TVA à 10% = 425 DH.
Net encaissé en banque = (400 × 525) - 4 675 = 210 000 - 4 675 = 205 325 DH.

Le solde final du compte 2510 correspond au coût d'origine des titres restants (500 titres × 510 DH = 255 000 DH). Le solde final du compte de provision 2951 correspond à la dépréciation réelle calculée à fin 2025 pour ces mêmes titres (500 titres × 45 DH = 22 500 DH).

Ajustement de la provision = Nouvelle provision - Ancienne provision = 100 000 - 61 450 = +38 550 DH (Dotation à caractère non courant).

La dotation annuelle pour cette provision pour charges étalée sur 4 ans est de : 475 000 / 3 = 158 333,33 DH (Si le montant du début d'exercice représente le cumul de 3 années déjà constituées, alors la dotation est de 158 333,33 DH. Si le montant initial annuel fixe est défini, l'annuité récurrente correspondante s'applique).

Le comptable a commis deux erreurs majeures :
1. Erreur de compte : S'agissant d'un produit encaissé d'avance qui concerne l'exercice suivant, il aurait dû utiliser le compte de passif 4491 "Produits constatés d'avance" au lieu du compte d'actif 3481.
2. Erreur de calcul : Le loyer couvre 12 mois (du 02/05/2025 au 01/05/2026). Les mois courus en 2025 sont au nombre de 8 (de mai à décembre). Les mois non courus concernent 2026 soit 4 mois. Le montant à régulariser est donc de : 68 040 × 4 / 12 = 22 680 DH (et non 45 360 DH).

Il faut d'abord contrepasser l'écriture erronée du comptable, puis enregistrer la régularisation exacte.

Une réduction (RRR) doit être accordée au client Bati-Najah. Montant HT = 10 500 DH. TVA à 20% = 2 100 DH. Total TTC = 12 600 DH. La facture d'avoir n'étant pas encore établie, on utilise le compte de régularisation approprié.

Formule : Valeur Ajoutée (VA) = Production de l'exercice - Consommation de l'exercice.
- Production (Ventes) = 3 570 000 DH.
- Consommation de l'exercice = Achats consommés + Autres charges externes = 1 722 000 + 785 300 = 2 507 300 DH.
VA = 3 570 000 - 2 507 300 = 1 062 700 DH.

Détail du calcul officiel : 192 580 + 240 000 - 11 580 - 151 000 + 100 000 = 370 000 DH.

- Coût Variable (CV) : Part variable des charges courantes (1 700 580 - 500 580 = 1 200 000) + Achats consommés de matières (1 722 000) = 2 922 000 DH.
- Coût Fixe (CF) : Part fixe des charges courantes (500 580) + Autre reliquat net (Dotations 252 000 - Autres produits 30 000 - Reprises 111 580) = 500 580 + 110 420 = 611 000 DH.

- Seuil de Rentabilité (SR) : CF / Taux MSCV = 611 000 / 0,1815126 = 3 366 158 DH.
- Point mort (en jours) : (SR / CA) × 360 = (3 366 158 / 3 570 000) × 360 = 339 jours (soit le 5 décembre 2025).
- Marge de sécurité : CA - SR = 3 570 000 - 3 366 158 = 203 842 DH.

Q9. Ratio de liquidité générale : (VE + VR + TA) / DCT = 3 489 800 / 4 537 400 = 0,77.
Q10. Valeur financière des stocks : Égale à 1 142 000 DH.
Q11. Ratio de financement permanent : Capitaux Permanents / Actif Immobilisé = (2 809 800 + 382 200) / 4 239 400 = 0,75.
Q12. Ratio d'autonomie financière : Capitaux Propres / Dettes Totales = 2 809 800 / (382 200 + 4 537 400) = 0,57.